Mise en page : Belle Page

© Dunod, 2021 pour la nouvelle présentation.
11 rue Paul Bert, 92240 Malakoff

www.dunod.com

ISBN : 978-2-10-083164-7

Vous aussi, ayez le réflexe
Boîte à outils

La Boîte à outils
Des outils opérationnels tout de suite

Méga Boîte à outils

Agilité – 100 outils

Coordonnée par N. Van Laethem

Manager leader – 100 outils

Coordonnée par P. Bélorgey,

N. Van Laethem

Digital en entreprise – 100 outils

Coordonnée par C. Lejealle

Petite Boîte à outils

Génération de Leads

P. Gastaud

Instagram

C. Pellerin

Podcast

V. Béjot

MÉTIERS

Acheteur, 3e éd.

S. Canonne, Ph. Petit

Auditeur financier, 2e éd.

S. Boccon-Gibod, É. Vilmint

Chef de projet, 3e éd.

J. Maes, F. Debois

Chief Digital Officer

E. Métais-Wiersch, D. Autissier

Chief Happiness Officer

A. Motte, S. Larabi, S. Boutet

Coaching, 3e éd.

B. Ammiar, O. Kohneh-Chahri

Commercial, 3e éd.

P. Bélorgey, S. Mercier

Communication, 4e éd.

B. Jézéquel, Ph. Gérard

Community Manager, 2e éd.

C. Pellerin

Comptabilité, 3e éd.

B. Bachy

Consultant, 2e éd.

P. Stern, J.-M. Schoettl

Contrôle de gestion

C. Selmer

Création d’entreprise, 2021

C. Léger-Jarniou, G. Kalousis

CSE

A.-L. Smaguine

E-commerce, 2e éd.

C. Delabre

Expérience client 3e éd.

L. Chabry, F. Gillet-Goinard, R. Jourdan

Formateurs, 4e éd.

F. Bouchut, F. Cuisiniez, I. Cauden

Freelance

S. Moran

Inbound marketing et growth hacking

S. Truphème, Ph. Gastaud

Libraire

C. Meneghetti, J.-C. Millois

Management, 2e éd.

P. Stern, J.-M. Schoettl

Manager de managers

A. Hamayon, J. Isoré, J.-P. Testa

Marketing, 3e éd.

N. Van Laethem, B. Durand-Mégret

Marketing digital, 2e éd.

S. Truphème, Ph. Gastaud

Négociation, 2e éd.

P. Stern, J. Mouton

Qualité, 4e éd.

F. Gillet-Goinard, B. Seno

Responsable financier, 3e éd.

C. Selmer

Ressources Humaines, 3e éd.

A. Haegel

Santé - Sécurité - Environnement, 4e éd.

F. Gillet-Goinard, C. Monar

Speaker-conférencier

C. Morlet, B. Deloupy

TPE

G. Ducret

COMPÉTENCES TRANSVERSALES

Accompagnement professionnel

M.-L. Barthélémy, H. Le Pennec

Analyse des données

C. Coron

Animer vos réunions

F. Gillet-Goinard, L. Maimi

Conduite du changement et de la transformation, 2e éd.

D. Autissier, J.M. Moutot, K. Johnson, E. Métais

Créativité, 3e éd.

F. Debois, A. Groff, E. Chenevier

Design management

B. Szostak, F. Lenfant

Design thinking

E. Brunet

Développement durable et RSE

V. Maymo, G. Murat

Dialogue en entreprise

A. Stimec, A. Benitah

Écrire pour le Web

M. Gani

Écrits professionnels

V. Le Broussois

Facilitation

E. Brunet, A. Monot

Gamification

A. Duarté, S. Bru

Gestion des conflits, 2e éd.

J. Salzer, A. Stimec

Innovation, 2e éd.

G. Benoit-Cervantes

Innovation managériale

D. Autissier, É. Métais, J.-M. Peretti

Intelligence collective, 2e éd.

B. Arnaud, S. Cahn

Intelligence économique

C. Deschamps, N. Moinet

Lean, 2e éd.

R. Demetrescoux

Leadership, 2e éd.

J.-P. Testa, J. Lafargue, V. Tilhet-Coartet

Management à distance

S. Levillain

Management transversal, 2e éd.

J.-P. Testa, B. Déroulède

Marketing vidéo

T. Gasio

Micro-entrepreneur, 2e éd.

C. Selmer, J. Hellart

Mind mapping, 2e éd.

X. Delengaigne, M.-R. Delengaigne

Mon parcours professionnel

F. Gillet-Goinard, B. Seno

Organisation, 2e éd.

B. Pommeret

Orthographe

A. Ponsonnet

Pensée visuelle

C. Tsiang, B. Lhuillier

Prendre la parole en public

A. Leibovitz

Réseaux sociaux, 4e éd.

C. Bladier

Sécurité économique

N. Moinet

SEO

B. Thiers

Soft skills

N. Van Laethem, J-M Josset

Stratégie, 3e éd.

B. Giboin

Stratégie Big Data

R. Rissoan, R. Jouin

Stratégie digitale omnicanale

C. Headley, C. Lejealle

Supply chain

A. Perrot, Ph. Villemus

DÉVELOPPEMENT PERSONNEL

Améliorer sa mémoire

X. Delengaigne, C. Maitre, F. Masucci

Bien-être au travail, 2e éd.

C. Huet, G. Rohou, L. Thomas

Confiance en soi

A. Leibovitz

Développement personnel

L. Lagarde

Efficacité professionnelle, 2e éd.

P. Bélorgey

Gestion du stress

G. du Penhoat

Gestion du temps, 2e éd.

P. Bélorgey

Intelligence émotionnelle, 2e éd.

C. Peres-Court, M.-E. Launet

Personal Branding

S. Moran, N. Van Laethem

Motivation

S. Micheau-Thomazeau, L. Thomas

Pleine conscience au travail

S. Labouesse, N. Van Laethem

Psychologie positive au travail

B. Arnaud, E. Mellet

Relaxation

L. Histel-Barontini

Santé au travail

C. Vasey

Remerciements

•  À ma famille qui m’a soutenu pendant l’écriture de cet ouvrage.

•  Aux consultants de la Cegos et aux intervenants des formations Cegos pour nos échanges toujours riches sur la comptabilité et la finance d’entreprise.

•  Aux nombreux clients en formation ou en conseil qui renouvellent sans cesse l’intérêt pour la comptabilité.

Avant-propos

La comptabilité n’est pas une affaire de spécialiste, être à l’aise avec l’information comptable est utile dans toute carrière professionnelle pour gérer une entreprise ou tout simplement comprendre les chiffres financiers qui font partie de votre environnement.

La comptabilité est un langage, et comme pour tous les langages, il faut en maîtriser les mots et la grammaire. La « méthode vénitienne », c’est-à-dire la méthode de la comptabilité en partie double, a été créée au xve siècle et théorisée par un moine franciscain, Luca Pacioli. Cette technique demeure aujourd’hui encore la base de la comptabilité moderne, employée dans toutes les sociétés.

La comptabilité : un outil à la disposition de tous

Toutes les entreprises tiennent une comptabilité et tous les acteurs de l’entreprise peuvent l’utiliser pour les besoins de leur métier. La comptabilité sert à :

•  piloter une activité ;

•  gérer la relation avec les tiers ;

•  communiquer avec ses partenaires ;

•  établir ses déclarations fiscales ;

•  informer ses actionnaires.

La comptabilité est une mine d’informations chiffrées, car elle conserve une trace de toutes les transactions réalisées par une entreprise. C’est l’outil de travail des comptables et, surtout, un outil d’information à la disposition de toutes les parties prenantes.

Les chiffres de la base d’information comptable sont produits selon un processus rigoureux et normé, qui garantit leur fiabilité. Ils sont utiles à tous dans l’entreprise, et de nombreux systèmes de gestion utilisent les données issues de la comptabilité ou se rapprochent de la comptabilité afin de valider leurs données.

Évoluer dans les métiers de la comptabilité

Les métiers de la comptabilité ont beaucoup évolué et poursuivent leur mutation sous l’impulsion de différentes tendances. En premier lieu, les progrès constants des systèmes d’information qui automatisent les tâches de saisie comptable et transforment les activités du comptable qui, à présent, contrôle et traite les anomalies. Ensuite, l’accélération du rythme des publications et du reporting qui impose, en particulier dans les grandes entreprises, des processus de production très affûtés. En effet, la valeur d’une information comptable repose toujours sur sa fiabilité mais aussi sur sa rapidité d’élaboration. Enfin, l’évolution de la réglementation : progressivement, les différentes langues comptables convergent et une langue comptable universelle émerge. Les normes comptables internationales s’imposent peu à peu et, un jour peut-être, un même fait économique se traduira de façon identique à travers le monde.

Ces évolutions représentent une opportunité pour revaloriser les métiers de la comptabilité. L’image traditionnelle du comptable s’efface peu à peu pour laisser place à une image plus dynamique. Quelles sont, aujourd’hui, les compétences attendues d’un comptable ?

•  Une parfaite maîtrise des fondamentaux de la technique comptable. On ne développe des compétences que sur un socle parfaitement maîtrisé des compétences de base.

•  Une capacité à prendre du recul pour analyser les opérations et les schémas comptables, en gardant toujours à l’esprit que la finalité de la comptabilité est de traduire une réalité économique sous la contrainte d’une réglementation.

•  Une ouverture sur les métiers et les différentes fonctions de l’entreprise et l’ensemble des parties prenantes. La comptabilité transforme de l’information qui lui est transmise par des fournisseurs internes ou externes à l’entreprise et restitue, à l’issue d’un processus de production, de l’information à des clients internes ou externes. Par définition, l’exercice de ce métier s’inscrit dans la relation.

•  Une rigueur dans l’exercice de ses missions. Le comptable est, d’une certaine façon, le gardien du temple. La fiabilité est une exigence implicite attachée à toute production comptable et les activités de contrôle sont prépondérantes dans l’exercice du métier.

Les 7 dossiers de cet ouvrage développent 48 outils pour acquérir ou revisiter les compétences nécessaires à l’exercice actuel du métier de comptable et, plus généralement, pour comprendre l’information comptable.

Dossier
1

LES DOCUMENTS COMPTABLES

L’objectif final de la comptabilité est de produire une information synthétique sur les performances opérationnelles, la situation financière et la capacité d’une entreprise à générer de la trésorerie. Différents états comptables répondent à ce besoin d’information sous des formats et des appellations similaires, selon le cadre comptable de référence utilisé par l’entreprise.

Différents axes de lecture

La vie d’une entreprise s’articule autour d’une dynamique incontournable. L’entreprise accomplit une activité ; pour développer cette activité, elle engage des moyens qui doivent être financés par des ressources.

Le compte de résultat décrit la performance de l’activité réalisée sur une période donnée et le bilan inventorie l’ensemble des moyens engagés dans l’activité et les ressources mobilisées pour financer ces moyens ou emplois à une date donnée. Le bilan et le compte de résultat, complétés par l’annexe, constituent le socle de base de l’information comptable.

L’information peut être approfondie par d’autres documents qui permettent de mesurer de façon dynamique comment évolue le bilan, c’est-à-dire la situation financière d’une entreprise entre deux dates de clôture. Le tableau de flux de trésorerie et le tableau de financement répondent chacun à ce besoin. Le premier se centre sur l’évolution de la trésorerie ou de l’endettement net, qui sont décisifs pour juger de la santé financière d’une entreprise. Le second explique comment les ressources dégagées sur une période ont financé les nouveaux emplois.

Enfin, le tableau de variation des capitaux propres permet d’expliquer pourquoi les capitaux propres ont varié entre deux dates de clôture. Les capitaux propres, que l’on désigne également sous les termes d’actif net ou de situation nette, représentent les ressources apportées ou laissées par les actionnaires. Il est important pour les propriétaires de l’entreprise d’identifier les différents facteurs qui expliquent la variation de leur investissement.

Une information normalisée

En France, la présentation des états financiers est normalisée par le plan comptable général qui s’applique aux comptes individuels. La réglementation impose à toutes les entreprises une présentation identique comprenant des exigences de présentation et d’information plus ou moins détaillées selon la taille de l’entreprise. Cette présentation standardisée facilite la lecture et la comparaison entre différentes entreprises opérant sur un même secteur.

Néanmoins, cette standardisation ne permet pas aux entreprises de construire des formats d’états financiers plus pertinents pour présenter leur activité économique et mesurer leur performance. Ceci explique que beaucoup d’entreprises utilisent pour leurs besoins de gestion interne des reportings financiers adaptés au pilotage de leur activité.

Une publication au moins annuelle

Les comptes individuels sont établis au moins annuellement. Ils comprennent le bilan, le compte de résultat et l’annexe et ils doivent être approuvés par les associés. Au-delà des exigences légales, les documents financiers sont indispensables pour piloter une entreprise, la fréquence annuelle est donc très insuffisante. Les états financiers sont donc établis très régulièrement, souvent mensuellement.

Ce dossier vous permettra de découvrir le rôle et la structure des différents états financiers.

Les outils

1 Les objectifs de la comptabilité

2 Le bilan

Outil
1

Les objectifs de la comptabilité

“

Luca Pacioli, religieux franciscain, est le créateur du principe de la comptabilité en partie double créé à la Renaissance pour favoriser le commerce.

En quelques mots

La comptabilité est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son activité. Elle fournit le moyen de déterminer le résultat des opérations effectuées et de présenter le patrimoine engagé dans une activité économique. Elle est à la fois un outil pour piloter une activité et pour informer les différentes parties prenantes d’une entreprise. Afin de remplir son rôle, la comptabilité générale a été fortement réglementée.

LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE

Description à venir POURQUOI L’UTILISER ?

Objectif

La comptabilité permet de disposer d’une trace de tous les événements économiques réalisés par une entreprise. Les états financiers sont établis périodiquement, de façon à disposer d’une synthèse à une date et sur une période donnée. Il s’agit donc d’un outil utile à tous dans l’entreprise et pas uniquement aux comptables.

Contexte

La tenue de la comptabilité s’effectue dans un cadre réglementaire strict qui contraint les entreprises à tenir leur comptabilité selon des modalités précises et à fournir périodiquement des états financiers (voir outil 8). Ceux-ci permettent de connaître la situation financière de l’entreprise à un moment donné (le bilan) et de connaître le résultat de son activité au cours d’une période donnée (le compte de résultat). Ce cadre normalisé permet à tout utilisateur de la comptabilité de se repérer dans le fonctionnement du système comptable et dans les informations financières produites.

Description à venir COMMENT L’UTILISER ?

Modalités

•  Au quotidien, la comptabilité permet de disposer d’une information chiffrée sur de nombreux paramètres utiles à la gestion d’une entreprise. Il peut s’agir par exemple du chiffre d’affaires, du montant d’une charge, d’un encours avec un client ou un fournisseur, des encaissements effectués sur une journée…

•  Périodiquement, elle informe les associés, les investisseurs, les salariés et de façon générale l’ensemble des tiers sur le résultat et la situation financière d’une entreprise.

•  Lors de l’établissement des déclarations fiscales, elle est utilisée comme un moyen de calcul des différents impôts (TVA, IS, CET…). La comptabilité générale est fortement connectée aux règles fiscales.

•  Parfois, elle est utilisée comme un moyen de preuve entre commerçants, d’où l’importance des règles de forme en matière comptable.

•  Constamment, elle est un outil de gestion pour l’entreprise. La comptabilité générale obligatoire et normalisée est généralement complétée par des comptabilités analytiques ou budgétaires selon les besoins de gestion de l’entreprise.

Méthodologie et conseils

L’utilisation des documents comptables peut s’effectuer à plusieurs niveaux :

•  au niveau des documents de synthèse, c’est-à-dire des comptes annuels et intermédiaires, pour évaluer la performance et la situation financière ;

•  au niveau des états comptables (balance, grand livre, journal…) : dans ce cas il est nécessaire de disposer d’une connaissance suffisante des règles comptables et du fonctionnement de la comptabilité. Cette connaissance n’est en règle générale nécessaire qu’aux collaborateurs de la fonction comptable et financière.

Avant de vous lancer…

✓ L’outil comptable est le recueil exhaustif de toutes opérations. À condition de savoir l’utiliser, c’est donc une base d’informations incontournable.

✓ La comptabilité générale étant réglementée, le système comptable est organisé de façon uniforme dans toutes les entreprises.

✓ Il faut acquérir le langage et les bases de la technique comptable pour pouvoir utiliser de façon autonome les états produits par la comptabilité.

Outil
2

Le bilan

“

Le bilan décrit le patrimoine d’une entreprise à une date donnée, ce qu’elle possède et ce qu’elle doit.

En quelques mots

À la date de clôture, le bilan représente la photographie du patrimoine de l’entreprise. L’actif regroupe les éléments que l’entreprise possède pour les besoins de son activité et le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces éléments. Par définition, le montant des éléments dont dispose l’entreprise (actif) est égal au montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif). C’est le principe d’équilibre du bilan.

BILAN SYNTHÉTIQUE

Description à venir POURQUOI L’UTILISER ?

Objectif

Comme le bilan représente le patrimoine d’une entreprise, il résulte de la différence entre ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit, en conséquence :

Actifs (biens + créances) — Dettes = Capitaux propres (ou patrimoine net)

Par convention, cette équation est présentée sous la forme de deux colonnes dans le bilan :

Biens + Créances = Capitaux propres + Dettes

d’où l’égalité obligatoire entre actif et passif.

Contexte

Le bilan fait partie des comptes annuels qui comprennent en plus le compte de résultat et l’annexe. Il doit être établi annuellement et présenté aux actionnaires de l’entreprise. Il permet de disposer à chaque clôture d’une situation détaillée du patrimoine et d’évaluer ainsi la solvabilité de l’entreprise. En normes françaises, une présentation très détaillée et normée est exigée. La présentation des comptes et l’intitulé des postes sont définis par le plan comptable qui a force de loi (plan comptable général ou PCG, voir outil 9).

Description à venir COMMENT L’UTILISER ?

Étapes

Les éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité :

•  L’actif immobilisé regroupe les actifs durables de l’entreprise utilisés dans le cadre de son activité, c’est-à-dire ceux destinés à être conservés au moins un an.

•  L’actif circulant regroupe les éléments qui ont vocation à être vendus ou consommés (les stocks), encaissés (les créances) et les liquidités.

Les éléments du passif sont classés par origine et par ordre croissant d’exigibilité :

•  Les capitaux propres représentent les ressources mises à la disposition de l’entreprise par ses actionnaires. Le capital social représente l’apport des actionnaires ; les réserves et le report à nouveau désignent les résultats des exercices antérieurs non reversés aux actionnaires.

•  Les dettes sont classées selon leur origine : banques, fournisseurs, salariés, État…

Méthodologie et conseils

Entre deux dates de bilan, l’entreprise va s’enrichir ou s’appauvrir. Dans le cas d’un enrichissement, le patrimoine net (ou capitaux propres) de l’entreprise va augmenter car son actif augmentera davantage que ses dettes. Pour conserver l’égalité actif = passif, le montant de cet enrichissement est porté dans une rubrique des capitaux propres : le résultat de l’exercice. Le résultat représente la ressource générée par l’activité de l’entreprise. Le compte de résultat permettra de comprendre comment le résultat s’est construit tout au long de l’exercice comptable.

Dans le cas d’un appauvrissement, le patrimoine net de l’entreprise va diminuer car son actif augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera également présenté dans les capitaux propres, sur la ligne résultat de l’exercice, mais il figurera en négatif.

Avant de vous lancer…

✓ Le bilan est un inventaire exhaustif de ce que l’entreprise possède et de ce qu’elle doit.

✓ L’analyse du bilan est une première indication de la solvabilité de l’entreprise.

✓ Le bilan est une photographie instantanée à la date de clôture de la position financière d’une entité économique. Le bilan comptable n’a pas comme objectif de donner la valeur de l’entreprise.

Description à venir COMMENT ÊTRE PLUS EFFICACE ?

Rubriques du bilan

L’actif immobilisé comprend les éléments du patrimoine destinés à servir à l’activité de l’entreprise de façon durable.

Ceux-ci sont classés en trois catégories :

•  Les immobilisations incorporelles correspondent à des biens sans substance physique (brevet, marque, licence…).

•  Les immobilisations corporelles sont des biens de toute nature, meubles ou immeubles, acquis ou créés par l’entreprise, non pour être vendus ou transformés, mais pour être utilisés d’une manière durable.

•  Les immobilisations financières sont des titres destinés à être conservés par l’entreprise ou des créances à plus d’un an.

L’actif circulant regroupe les éléments qui sont destinés au cycle d’exploitation ou à des emplois à court terme, donc non amenés à rester durablement dans l’entreprise. Il regroupe trois ensembles :

•  Les stocks sont l’ensemble des biens et services qui interviennent dans le cycle d’exploitation pour être soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours, soit consommés en premier usage.

•  Les créances sont directement liées au cycle d’exploitation (clients) ou non (créances sur cession d’immobilisations).

•  La trésorerie et équivalent comprend les disponibilités, la caisse ainsi que les valeurs mobilières de placement qui sont des placements à court terme des excédents de trésorerie.

Les capitaux propres constituent les ressources propres à l’entreprise par opposition aux ressources externes ou empruntées (dettes). Ils comprennent :

•  Le capital, soit le montant des apports initiaux réalisés par les actionnaires lors de la constitution de la société. Dans le futur, il pourra être augmenté par de nouveaux apports ou être réduit.

•  Les réserves et le report à nouveau correspondent aux résultats des exercices antérieurs non distribués aux actionnaires.

•  Les provisions réglementées sont des provisions comptabilisées en raison d’une disposition fiscale. Elles ne traduisent aucune réalité économique et sont destinées à être reprises en résultat sur un exercice ultérieur et à disparaître du bilan. Bien qu’elles soient comprises dans le total des capitaux propres, elles n’en ont pas véritablement la nature.

Les provisions pour risques et charges désignent des passifs que les événements en cours à la fin de l’année rendent probables mais incertains quant à leur montant et/ou leur échéance.

Les dettes sont classées par nature de débiteur, le bilan ne donne pas d’indication sur l’échéance des dettes. Cette information sera précisée dans l’annexe des comptes.

Lecture du bilan

La présentation du bilan est normalisée par le plan comptable général qui propose le bilan du système de base et le bilan du système abrégé adapté aux entreprises de taille modeste, admises à présenter des comptes annuels simplifiés.

Il est impératif de présenter les chiffres de l’exercice précédent afin de disposer d’un point de comparaison.

Description à venir Cas

Lecture financière du bilan

BILAN

UNE PRÉSENTATION DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES

La présentation financière du bilan construite à partir du bilan comptable facilite la lecture et la compréhension des grands équilibres financiers du bilan. Les entreprises ont deux types d’emplois à financer : les immobilisations et le besoin en fonds de roulement (BFR), qui correspond au besoin de financement de l’activité courante. Celui-ci résulte des décalages de paiement qui interviennent dans une activité ; schématiquement, le BFR d’exploitation est égal à :

clients + stocks - fournisseurs.

Pour financer ces emplois, les entreprises disposent de deux types de ressources : les capitaux propres ou les capitaux empruntés.

LA TRÉSORERIE NETTE

La trésorerie nette est une résultante. Si les ressources de financement excèdent les besoins de financement, la trésorerie nette est positive et figure donc à l’actif du bilan. La trésorerie est alors un emploi.

À l’inverse, si le besoin de financement est supérieur aux ressources de financement, la trésorerie nette sera négative et inscrite au passif. La trésorerie négative est alors une ressource.