La Gestion

Nouvelle édition

Dorothée Ansermino et Yves Virton

La Gestion pour les Nuls, 2e édition

« Pour les Nuls » est une marque déposée de John Wiley & Sons, Inc.

« For Dummies » est une marque déposée de John Wiley & Sons, Inc.

© Éditions First, un département d’Édi8, Paris, 2017, 2012 pour la première édition. Publié en accord avec John Wiley & Sons, Inc.

Éditions First, un département d’Édi8

12, avenue d’Italie

75013 Paris – France

Tél. : 01 44 16 09 00

Fax : 01 44 16 09 01

Courriel : firstinfo@editionsfirst.fr

Site Internet : www.pourlesnuls.fr

ISBN : 978-2-412-02843-8

ISBN numérique : 9782412033586

Dépôt légal : septembre 2017

Correction : Ségolène Estrangin

Couverture et maquette intérieure : Stéphane Angot

Cette œuvre est protégée par le droit d’auteur et strictement réservée à l’usage privé du client. Toute reproduction ou diffusion au profit de tiers, à titre gratuit ou onéreux, de tout ou partie de cette œuvre est strictement interdite et constitue une contrefaçon prévue par les articles L 335-2 et suivants du Code de la propriété intellectuelle. L’éditeur se réserve le droit de poursuivre toute atteinte à ses droits de propriété intellectuelle devant les juridictions civiles ou pénales.

Ce livre numérique a été converti initialement au format EPUB par Isako www.isako.com à partir de l'édition papier du même ouvrage.

À propos des auteurs

Dorothée Ansermino est professeur d’Économie et Gestion Comptable. Diplômée d’un master 2 de l’Institut d’Administration des Entreprises d’Orléans en finances et contrôle de gestion, elle a été intervenante à l’Université d’Orléans et à l’INSA de Blois, notamment en outils informatiques et de gestion. Elle a été responsable de la formation initiale à l’IUFM d’Orléans-Tours durant trois ans, et formatrice pour la formation initiale et continue des enseignants. Ayant assuré durant plusieurs années le suivi de gestion d’un commerce de jouets, elle reste en contact régulier avec le monde de l’entreprise dans le cadre de son enseignement et a été de nombreuses années déléguée aux entreprises dans un établissement scolaire. Actuellement, elle enseigne la comptabilité, la gestion et le contrôle de gestion à l’IUT de Tours dans le département de Gestion des Entreprises et des Administrations.

Dorothée Ansermino est également l’auteur de deux manuels scolaires en économie-droit (Économie et droit, première bac pro, Fontaine Picard, 2007, et Économie et droit, terminale bac pro, Fontaine Picard, 2007).

Yves Virton est professeur d’Économie et Gestion Comptable. Il enseigne la gestion, la comptabilité, l’économie et le management. Diplômé d’un DESS de l’Institut d’administration des entreprises d’Orléans, en finances et contrôle de gestion, il a effectué des missions en cabinet de conseils en gestion en début de carrière et a assuré la formation professionnelle en gestion à l’école de commerce d’Orléans. Il a été pendant plusieurs années professeur associé à l’IUFM d’Orléans-Tours dans un master de gestion. Actuellement, il est aussi intervenant à l’université en outils informatiques et gestion et formateur académique en Économie-Gestion. Par ailleurs, il suit des équipes d’enseignants dans des pratiques innovantes. Il a été délégué général d’un centre de formation.

Il est l’auteur (ou co-auteur) de quatre ouvrages didactiques et pédagogiques dans les domaines du management, du commerce et de la gestion.

Remerciements

Un grand merci à notre lectrice mystère qui se reconnaîtra.

Introduction

Pourquoi La Gestion pour les Nuls ?

Le non-initié va souvent, voire toujours, confondre les notions de comptabilité et de gestion. Il serait inapproprié et périlleux, dans la mise en œuvre d’une activité de gestion quelle qu’elle soit, de limiter les actions menées à l’utilisation des seules données comptables.

Si les deux disciplines entretiennent des liens indiscutables et étroits, et se fondent sur des informations financières qui peuvent être communes, c’est surtout par leurs objectifs qu’elles se distinguent.

La comptabilité financière, obligatoire, répond pour l’essentiel à la question du « combien ? ». Elle procure une mesure globale du résultat.

La gestion, moins formalisée, s’appuie sur l’information comptable, l’enrichit d’analyses pour ainsi répondre à la question du « pourquoi ? ». Elle permet également la simulation.

Plus précisément, la comptabilité financière synthétise des données chiffrées dans un cadre légal et réglementaire fixé par le plan comptable général (PCG). Au-delà des informations qu’elle fournit à l’entité, elle répond à une obligation vis-à-vis des dirigeants et des tiers (prêteurs, organismes sociaux, services fiscaux, etc.) qui peuvent être amenés à apprécier la situation économique de l’entité au regard des relations qu’ils entretiennent respectivement avec elle. La comptabilité financière permet le calcul du résultat et de l’impôt sur une période fixée, appelée exercice comptable. Elle est nécessaire mais non suffisante.

La gestion va donc, dans un premier temps, prendre appui sur la comptabilité financière pour disposer ainsi des données nécessaires à l’élaboration d’opérations plus complexes, dont les finalités, prises individuellement, peuvent être multiples, mais répondent globalement à un objectif final qui est d’assurer la rentabilité, donc la pérennité de l’activité.

En gestion, on va généralement utiliser des données « plus fines », qui vont nécessiter de retravailler dans des documents spécifiques celles de la comptabilité financière en y agrégeant des données nouvelles. Mais les règles appliquées sont plus souples et permettent un choix de solutions diversifiées.

Ainsi, par l’élaboration de ces nouveaux documents, une connaissance approfondie et plus pertinente de l’activité va pouvoir émerger. Par exemple, isoler le résultat d’un produit donné par rapport à l’ensemble de la production, analyser l’activité sur une période plus courte que celle de l’exercice comptable, identifier les charges pour un service donné, calculer la rentabilité d’un investissement, etc.

Il va donc s’agir, à partir de ces divers documents, d’exercer en quelque sorte une veille, de nature à permettre au gestionnaire, à tout moment, d’adapter ses décisions aux nécessités de l’activité, tant pour assurer une réalisation dans des conditions satisfaisantes pour les divers acteurs (salariés, clients, prêteurs, actionnaires, etc.) que pour se projeter à long terme et dégager de nouvelles orientations en rapport avec un contexte plus global (concurrence, évolutions technologiques, évolution des marchés financiers, etc.). La gestion peut être considérée comme une discipline qui, grâce à des outils adaptés, permet le pilotage de l’organisation.

La grande liberté dont dispose le gestionnaire dans le choix des outils constitue par ailleurs un atout. Elle peut cependant être également source de difficultés ou d’erreurs si les choix effectués ne sont pas pertinents.

L’objet de cet ouvrage pourrait donc se résumer à donner du sens, dans le contexte précis d’une activité professionnelle, à l’expression si souvent utilisée – et tout particulièrement par les « jeunes » : « Je gère », pour dire « Je maîtrise ». Il permettra, nous l’espérons, de lever les obstacles liés à ce que l’on pourrait qualifier d’ésotérisme de la matière, trop souvent perçue comme hermétique, et vous en donner en conséquence l’image d’une matière devenue abordable.

Tout au long de l’ouvrage, les termes entité, organisation et entreprise, seront considérés comme synonymes.

À propos de ce livre

Dans le cadre de nos diverses activités de formation, que ce soit avec nos élèves et nos étudiants ou avec des adultes en formation continue, nous avons malheureusement été amenés à constater des difficultés, parfois importantes, dans la compréhension et l’assimilation par ces divers publics des grandes notions de la gestion et de leurs applications chiffrées.

Même si de nombreux ouvrages existent déjà sur la gestion, ils s’attachent pour la plupart à en examiner de façon très détaillée un domaine précis.

L’ambition de cet ouvrage est plutôt de dresser en quelque sorte un panorama qui, sans être exhaustif, met en relief les notions les plus courantes nécessaires à toute activité de gestion, quel que soit le type d’entité ou de secteur. Pour autant, il ne vous sera certes pas toujours indispensable de maîtriser dans leur ensemble toutes les notions, qui sont abordées ici dans une logique de progression.

Lorsque, pour la bonne compréhension d’un chapitre, il sera nécessaire de se référer à d’autres, cela sera signalé.

Ainsi, étudiant, professionnel ou simple curieux, en fonction de votre positionnement par rapport à la gestion, vous pourrez vous familiariser avec les notions, conforter vos connaissances ou y trouver de nouveaux éclairages.

Particulièrement soucieux de faciliter et favoriser votre compréhension, nous nous sommes efforcés d’être pédagogiques dans les explications données et didactiques dans la progression retenue. Le choix de nos exemples a généralement été guidé par la recherche de la simplicité. Cependant, dans certains chapitres, il nous est apparu approprié de recourir à des exemples bâtis sous forme de démonstration en cascade, afin de mieux illustrer le déroulement de processus de gestion plus complexes.

Les conventions utilisées dans ce livre

Cet ouvrage utilise le moins possible de termes savants. Mais la gestion possède cependant un vocabulaire qui lui est propre et qu’il faut maîtriser, car il est souvent source de malentendus. Ces termes ou expressions apparaissent en italique à la première occurrence pour attirer votre attention. Certains sont repris dans un glossaire que vous trouverez à l’annexe A.

Les chiffres sont exprimés en euros ou en kilo euros (K€). Vous pourrez constater de légères différences de calcul dues à des arrondis.

Comment ce livre est organisé

La Gestion pour les Nuls comporte 8 parties, annexes incluses, découpées en 20 chapitres consacrés aux grandes questions que se posent en général les personnes impliquées dans des processus de gestion.

Dans un premier temps, nous expliciterons les fondamentaux issus de la comptabilité financière et nécessaires pour la manipulation des données en gestion. Dans un deuxième temps, nous présenterons des outils d’analyse de l’activité et du patrimoine en référence à une situation donnée. Enfin, dans un troisième temps, nous prendrons appui sur les outils afin de réaliser des projections, prévisions, pour vous donner la capacité à vous projeter, à anticiper.

Partie 1 : Le B.A.-BA de la gestion

Nous allons examiner comment s’organisent les deux documents fondamentaux issus du processus comptable : le compte de résultat et le bilan. Nous vous montrerons qu’il est possible, sans faire de comptabilité, de comprendre d’où proviennent les informations chiffrées et comment sont structurés ces deux documents indispensables pour la gestion.

Nous étudierons le document de base illustrant l’activité, que ce soit avec les clients ou les fournisseurs : la facture. Ce document commercial est la conséquence de choix réalisés par l’organisation vis-à-vis de ses clients (conditions de vente, promotions, prise en compte de la qualité du client, etc.), il est le témoin du dynamisme de l’activité.

Partie 2 : Analyser son activité

À partir d’un document global, le compte de résultat, vous pourrez décomposer l’activité en plusieurs soldes. Nous vous donnerons quelques clés pour analyser et situer l’activité de l’organisation dans le temps et l’espace. Des outils de mesure permettront d’appréhender le risque d’exploitation inhérent à toute activité. En complément, des méthodes de calcul vous seront proposées afin de projeter l’activité en fonction des objectifs fixés.

Partie 3 : Analyser son patrimoine

Ici, à partir d’un autre document global, le bilan, vous comprendrez qu’il est possible de décomposer le patrimoine en plusieurs soldes afin de vérifier l’équilibre entre les ressources et leur utilisation. Nous vous donnerons quelques clés pour analyser et situer le patrimoine de l’organisation dans le temps et l’espace. Des outils de mesure permettront d’appréhender le risque de court ou long terme. Nous analyserons les conséquences des choix effectués, réaliserons des prévisions et proposerons des régulations à mettre en place si nécessaire.

Partie 4 : Maîtriser sa trésorerie

Nous vous expliquons ce qu’est un budget en gestion, ainsi que la démarche qui préside à son élaboration.

Nous distinguerons les différentes formes de budget et leurs diverses applications dans la gestion d’une organisation. Des outils de suivi et prospectifs vous seront proposés.

Nous vous montrerons comment tout budget a des conséquences sur la trésorerie de l’entreprise. Puis, nous vous éclairerons sur les nombreux moyens de financement à disposition des organisations pour réguler la trésorerie.

Partie 5 : Évaluer ses coûts

À partir du constat de la difficulté à isoler le coût propre à un produit, une activité, un service, etc. – difficulté accentuée par l’étendue de l’activité –, nous vous proposerons d’identifier les différents coûts constitutifs du prix d’un produit, leur enchaînement logique pour une entreprise commerciale ou une entreprise de production industrielle ou artisanale, en utilisant la méthode des coûts complets.

Nous vous expliquerons la provenance des charges intégrées dans les coûts d’une entreprise.

Nous nous attacherons particulièrement à vous expliquer comment suivre des stocks et quelles sont leurs incidences dans les différents coûts.

Partie 6 : Organiser son développement

Si vous avez lu les parties précédentes, vous avez une représentation plus précise de ce que peut être la gestion.

Fort de vos connaissances (nouvelles ?), vous pouvez désormais aborder le développement de l’organisation.

Nous vous présenterons comment appréhender un projet d’investissement, déterminer sa rentabilité et arbitrer entre plusieurs choix d’investissement.

Partie 7 : La partie des Dix

Vous êtes arrivé à la fin de l’ouvrage ! Félicitations !

Avant de se quitter, les habitués de la collection auront reconnu la célèbre partie des Dix qui va nous permettre de vous donner dix pistes complémentaires sous forme de conseils pour gérer au mieux toute organisation, de vous éclairer sur dix points particuliers. Chaque élément abordé dans cette partie pourrait faire l’objet d’un ouvrage à part entière : surveillez la collection « Pour les Nuls » !

Partie 8 : Annexes

Vous avez abordé l’essentiel de la gestion. En complément, nous vous proposons un glossaire récapitulant les termes qui nous paraissent les plus utiles (annexe A) ainsi qu’une liste d’ouvrages et de sites pour approfondir vos connaissances (annexe B).

Les icônes utilisées dans ce livre

Afin de vous guider et de mettre en évidence les informations essentielles, nous avons semé tout au long de ce livre les icônes suivantes :

Les risques et les erreurs à ne pas commettre vous sont signalés à l’aide de cette icône. Vous la trouverez le plus souvent à la suite d’un exemple. Nous vous recommandons d’y être très attentif.

De nombreux exemples sont présentés. De préférence courts et simples, pour illustrer une notion ou une formule, ils peuvent être à l’occasion plus développés pour faire le lien entre plusieurs concepts découlant les uns des autres.

Cette icône signale les informations importantes qui méritent un effort particulier de mémorisation et de compréhension.

Lorsque les notions présentées peuvent renvoyer à d’autres notions ou calculs plus complexes, volontairement écartés dans cet ouvrage, nous vous proposons d’autres pistes de recherche, signalées par cette icône.

Et maintenant, par où commencer ?

Si la gestion vous est totalement étrangère, vous devez impérativement commencer la lecture de cet ouvrage par le premier chapitre. Ensuite, à l’égal des autres catégories de lecteurs, vous pourrez piocher en fonction de vos besoins et de vos envies, sans pour autant suivre la progression suggérée par notre plan.

Restez cependant attentif aux avertissements donnés dans certaines parties, en lien direct avec d’autres et difficiles à appréhender séparément les unes des autres.

Pour le reste, laissez-vous porter, mais si une partie vous semble par trop rébarbative, revenez-y ultérieurement.

PARTIE 1LE B.A.-BA DE LA GESTION

DANS CETTE PARTIE…

Vous appréhenderez le socle à partir duquel vont être réalisées les opérations de gestion : quel rôle vont jouer les opérations comptables traduites en termes de flux ? Quels sont les documents fondamentaux de synthèse en gestion et quels en sont les contenus ? Comment établir le lien entre compte de résultat et bilan ? À quoi sert le résultat ?

Vous devrez vous attacher, avant toute chose, à bien comprendre les notions utilisées dans cette partie et les mécanismes de base qu’elles mettent en œuvre à travers ces documents. Ceux-ci vous donneront les clés pour accéder à l’univers de la gestion, qui peut être si passionnant.

Chapitre 1 La formation des documents de synthèse de gestion

DANS CE CHAPITRE :

» Les opérations comptables et leur traduction en flux de gestion

» Les incidences des flux de gestion dans les comptes de synthèse de gestion

» La structure des documents de synthèse de gestion

» Le lien entre le compte de résultat et le bilan

» La destination du résultat

La comptabilité est à la source des informations chiffrées dans les organisations. Elle se divise en deux branches :

» La comptabilité financière, désignée sous le terme de « Financial accounting » par les Anglo-Saxons, dont l’objet est de fournir des données destinées essentiellement aux utilisateurs que sont principalement les salariés, les actionnaires, les clients, les fournisseurs, l’administration fiscale et les établissements financiers ;

» La comptabilité de gestion, appelée « Management accounting » par les Anglo-Saxons, qui fournit, en interne, les informations chiffrées nécessaires à la prise de décisions des responsables. Elle prend sa source dans les données fournies par la comptabilité financière.

Cette distinction nécessaire entre les deux branches de l’information comptable n’est pas toujours aisée à repérer ou à mettre en œuvre dans les organisations, d’autant que, dans les PME, il s’agit souvent du même service.

La comptabilité générale, appelée désormais le plus souvent comptabilité financière, répond à un ensemble de procédures strictes organisé sous forme de système. Elle structure les données de source homogène en les regroupant dans des classes de comptes. Celles-ci sont au nombre de neuf. Dans ce chapitre, nous étudierons, sans faire d’enregistrements comptables, les classes 1 à 7. En effet, celles-ci permettent de réaliser le compte de résultat et le bilan nécessaires à la pratique de la gestion. La compréhension de la formation de ces documents de gestion, comme de leur contenu, est impérative pour la manipulation des données chiffrées. Elle conditionne votre capacité à vous initier ou vous perfectionner en gestion.

Les documents de synthèse que sont le compte de résultat et le bilan ne sont pas les seuls documents de gestion. Dans ce chapitre, nous n’abordons que ces deux documents fondamentaux.

Les opérations de gestion

Les opérations de gestion réalisées dans une organisation sont liées aux différents cycles : exploitation, investissement, financement, production (voir chapitre 2). Ces opérations ont des incidences dans les comptes de toute organisation. La comptabilité les enregistre, la gestion les retraite afin de les analyser et de prendre des décisions de type stratégique, tactique ou opérationnel. La gestion s’inscrit dans un processus de collectes, de traitements et de prises de décisions dans une dynamique managériale.

La figure ci-dessous présente simplement ce processus.

1-1 Processus de gestion.

La traduction des opérations comptables en flux de gestion

Afin de pouvoir faire le lien entre la comptabilité générale et la gestion, il est très important d’identifier les flux. Chaque opération comptable se traduit par un enregistrement dans des comptes, qui a des incidences dans les documents de gestion. Pour des raisons de simplification, nous nous limiterons aux principaux flux de gestion, sans utiliser la technique d’enregistrement comptable.

Les caractéristiques et la représentation des flux

Un flux de gestion est composé des éléments suivants : son utilisation appelée emploi, son origine appelée ressource, sa nature et son montant.

» L’emploi met en évidence la destination faite du montant concerné par le flux. Il est possible de le traduire par : quelle utilisation de l’argent ? À quoi sert l’argent ? Où va l’argent ?

» La ressource met en évidence l’origine du montant concerné par le flux. Il est possible de le traduire par : d’où vient l’argent ? Quelle en est l’origine ?

» La nature permet l’identification du flux : réel en ce qui concerne les éléments matériels, quasi réel pour les éléments immatériels et financiers pour le montant.

1-2 Représentation d’un flux.

Les principaux flux

La grande majorité des flux prennent leur source dans l’activité quotidienne des organisations : par simplification, on peut distinguer les flux qui coûtent – ce sont des charges – et ceux qui rapportent – ce sont des produits. Les achats et les ventes serviront à la démonstration des charges et des produits. Leur mode de règlement peut être au comptant ou en différé.

Le paiement différé est aussi appelé paiement à crédit. Il ne s’agit pas d’un crédit bancaire, mais d’un délai octroyé au client ou par le fournisseur à l’occasion d’un achat ou d’une vente.

Nous présentons ces flux en mettant en évidence les emplois et les ressources de chacun d’eux.

1-3 Identification des principaux flux.

Constat 1 : un achat à crédit génère une dette dans l’organisation concernée.

Constat 2 : une vente à crédit génère une créance dans l’organisation concernée.

Constat 3 : le paiement d’une dette comme l’encaissement d’une créance finalise le flux initial d’achat ou de vente à crédit.

Les incidences des flux de gestion dans les documents de synthèse

En comptabilité financière, la démarche pour appréhender les flux passe par l’enregistrement comptable sous forme de débit et crédit. En gestion, l’analyse des flux passe par un raisonnement en emplois et ressources.

Distinguons ces deux logiques.

1-4 Logique comptable et la logique de gestion.

La technique comptable utilise la terminologie « débit » pour les emplois et « crédit » pour les ressources.

Pour appréhender la gestion, il n’est pas nécessaire de connaître la comptabilité, mais le raisonnement emploi/ressource est fondamental.

L’identification des emplois et des ressources dans les documents de gestion

Chaque flux va concerner au moins deux comptes, qui peuvent être de deux natures :

» D’activité : les comptes positionnés en emploi mettent en évidence « ce qui coûte » ; ils sont appelés des charges. Les comptes positionnés en ressource concernent « ce qui rapporte » ; ils sont appelés des produits. Les comptes de charges et de produits sont inscrits dans un document de gestion : le compte de résultat ;

» De patrimoine : les comptes positionnés en emploi mettent en évidence « ce que l’entreprise possède/ce qu’on lui doit (les créances) » ; ils représentent l’actif. Les comptes positionnés en ressources concernent « ce qu’on lui a prêté sous forme de capitaux/ce qu’elle doit (les dettes) » ; ils sont appelés passif. Les comptes d’actif et de passif sont inscrits dans un document de gestion : le bilan.

Le tableau 1-5 permet de visualiser ces éléments.

Le repérage des flux dans les documents de gestion

Chaque flux a des répercussions dans ces documents de gestion par l’intermédiaire des comptes concernés.

1-5 Identification des emplois et des ressources dans les documents de gestion

Document de gestion
Emploi
Ressource

Compte de résultat (activité)

Comptes d’activité (charges) = « Ce qui coûte »

Comptes d’activité (produits) = « Ce qui rapporte »

Bilan (patrimoine)

Comptes de patrimoine (actif) = Ce que l’on possède/ce qu’on nous doit (les créances)

Comptes de patrimoine (passif) = Ce qu’on nous a prêté sous forme de capitaux/ce qu’on doit (les dettes)

Examinons quelques opérations de gestion et leurs incidences.

» Achat de marchandises à crédit : le compte achats (emploi d’activité) ↗ les charges dans le compte de résultat. Le compte fournisseur, qui est une dette, ↗ à son tour dans le bilan (ressource de patrimoine) ;

» Vente de marchandises au comptant : le compte banque ↗ (emploi de patrimoine). Le compte ventes ↗ les produits (ressource d’activité) ;

» Acquisition d’une machine au comptant : le compte immobilisations ↗ (emploi de patrimoine). Le compte banque ↘ (emploi de patrimoine) ;

» Règlement d’une dette fournisseur : les comptes fournisseurs (emploi de patrimoine) et le compte bancaire ↘ (ressource de patrimoine) ;

» Encaissement d’une créance client : le compte clients ↘ (emploi de patrimoine). Le compte bancaire ↗ (ressource de patrimoine).

La structure des documents de gestion

La comptabilité générale regroupe les informations chiffrées de façon homogène et structurée dans sept classes :

» Classe 1 : les comptes de capitaux ;

» Classe 2 : les comptes d’immobilisations ;

» Classe 3 : les comptes de stocks et en-cours ;

» Classe 4 : les comptes de tiers ;

» Classe 5 : les comptes financiers ;

» Classe 6 : les charges ;

» Classe 7 : les produits.

La liste des comptes par classe est détaillée par le plan comptable général (PCG).

Les classes de 1 à 5 concernent le bilan (patrimoine), les 6 et 7 le compte de résultat (activité). Faisons le lien entre les emplois, les ressources ; les classes et les documents de synthèse que sont le compte de résultat et le bilan.

1-6 Structure des documents de synthèse

Classes
Bilan (patrimoine)
Compte de résultat (activité)

No
Libellé
Emploi de patrimoine
Ressource de patrimoine
Emploi d’activité
Ressource d’activité

1

Capitaux

X

2

Immobilisations

X

3

Stocks

X

4

Tiers1

X

X

5

Financiers2

X

6

Charges3

X

7

Produits3

X

Ne faites pas la confusion suivante : le solde d’un compte est par nature soit d’emploi, soit de ressource. Pour autant, à l’occasion d’un flux, il peut fonctionner en « sens inverse ». Par exemple : le compte fournisseur est une ressource de patrimoine – en effet, ce compte traduit les dettes que l’organisation a envers ses fournisseurs –, mais, à l’occasion d’un règlement, ce compte fonctionnera en emploi.

La présentation comptable des documents de gestion

Le Plan comptable général (PCG) propose une présentation dite en systèmes au nombre de trois : abrégé, base et développé.

Ces systèmes permettent de présenter les documents avec plus ou moins de détails. Chaque organisation relève d’un des trois systèmes en fonction de la nature de son activité, du chiffre d’affaires, de l’effectif et du total du bilan. Une corrélation existe entre la taille de l’organisation et le détail des comptes.

Dans la présentation des éléments ci-après, le libellé des comptes ne reprend pas nécessairement de façon formelle ceux du PCG. Sont indiqués les comptes les plus significatifs qui seront évoqués d’une façon ou d’une autre dans les chapitres que nous vous proposons dans l’ouvrage.

Examinons la présentation du compte de résultat, puis du bilan.

Le compte de résultat

Le compte de résultat traduit l’activité de l’organisation pendant une année comptable, appelée exercice. Présenté sous forme de tableau, il met en correspondance les charges (emplois d’activité) et les produits (ressources d’activité) générés pendant un exercice comptable. Il est plus pratique de faire coïncider l’année civile et l’année comptable, au moins pour des raisons de correspondance fiscale.

La figure suivante présente les éléments principaux en indiquant les deux premiers chiffres des comptes du PCG.

1-7 Présentation du compte de résultat.

Compte de résultat exercice

Charges (classe 6)
Produits (classe 7)

60 à 65 Charges d’exploitation + 681
70 à 75 Produits d’exploitation + 781

60 Achats (dont 601 Achats de matières premières ;

602 Achats stockés d’approvisionnement (fournitures, emballages…) ; 603 Variation des stocks ; 604

Achats d’études et de prestations ; 605 Achats de matériel ; 606 Achats non stockés de matières et fournitures ; 607 Achats de marchandises).

61/62 Services extérieurs

(sous-traitance, redevance de crédit-bail, locations, charges locatives, entretiens et réparations, primes d’assurances, études et recherches, personnel extérieur, rémunérations d’intermédiaires et honoraires, publicité, transport de biens et collectifs, déplacements et missions, frais postaux et télécommunications, services bancaires et assimilés, divers).

63 Impôts, taxes et versements assimilés

64 Charges de personnel

65 Autres charges de gestion courante

681 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions –

Charges d’exploitation

70 Ventes (dont 701 Ventes de produits finis ;

702 Ventes de produits intermédiaires ;

704 Travaux ; 705 Études ; 706 Prestations de services ; 707 Ventes de marchandises ;

708 Produits des activités annexes).

71 Production stockée

72 Production immobilisée

74 Subventions d’exploitation

75 Autres produits de gestion courante

781 Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions –

Produits d’exploitation

66 Charges financières + 686

(Charges d’intérêts, escomptes accordés, pertes de change, charges nettes sur cession de valeurs mobilières de placement, autres).

686 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions –

Charges financières

76 Produits financiers + 786

(Produits de participation, produits des autres immobilisations financières, revenus des autres créances, revenus des valeurs mobilières de placements (VMP), escomptes obtenus, gains de change, produits nets dus sur cessions de VMP, autres).

786 Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions – Produits financiers

67 Charges exceptionnelles + 687

(Charges exceptionnelles sur opérations de gestion, valeurs comptables des éléments d’actifs cédés, autres).

687 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions –

Charges exceptionnelles

77 Produits exceptionnels + 787

(Produits exceptionnels sur opérations de gestion, produits de cessions d’éléments d’actif, quote-part des subventions d’investissement, autres).

787 Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions – Produits exceptionnels

69 Participation des salariés, impôts sur les bénéfices et assimilés

(Participation des salariés, impôts sur les bénéfices, imposition forfaitaire, reports en arrière des déficits).

Total charges

Total produits

Résultat créditeur (bénéfice)

Résultat débiteur (perte)

Total général

Total général

Le résultat se calcule par différence entre les produits et les charges. Lorsque les produits sont supérieurs aux charges, le résultat est bénéficiaire et s’inscrit dans les emplois. Il met en évidence le fait que les ressources sont plus élevées que les emplois. Pour le résultat débiteur, la logique est la même.

Constat 1 : le compte de résultat présente les emplois et les ressources de l’activité.

Constat 2 : le solde de l’activité s’appelle résultat.

Constat 3 : l’activité peut être « découpée » horizontalement avec trois strates : exploitation, financière et exceptionnelle. Ces trois niveaux sont très utiles pour l’analyse de l’activité (voir chapitre 5).

Le résultat peut être de deux natures, elles sont présentées ci-dessous.

1-8 Détermination du résultat.

Le positionnement du résultat provient d’une présentation « à l’équilibre ». Pour des raisons de présentation équilibrée, le total général correspond au montant le plus élevé du total des charges ou du total des produits. La différence est le résultat.

Le résultat ne correspond pas à un montant somme, mais à une différence.

Le compte de résultat est le film de l’activité pendant un exercice comptable, selon le double point de vue de ce qui a rapporté et de ce qui a coûté à l’activité.

Le bilan comptable

Le bilan comptable traduit le patrimoine de l’organisation à une date donnée, à l’issue d’une année comptable. Dans ses emplois sont indiqués les postes de l’actif : ce qui appartient à l’entreprise et ce que l’on doit à l’entreprise. Il s’agit de l’état des biens et créances. Dans ses ressources, inscrites au passif, sont indiqués les fonds dont l’entreprise a disposé sous la forme de capitaux propres et de dettes. L’origine du mot « bilan » vient de l’italien « bilancio », qui signifie balance, équilibre. Le total de l’actif est égal au total du passif, ce qui correspond à la règle fondamentale de la comptabilité en partie double. Cet équilibre est obtenu par l’inscription du solde d’activité issu du compte de résultat : ce solde s’appelle le résultat. Celui-ci, qu’il soit positif ou négatif, est reporté dans les capitaux propres. En ce sens, on peut considérer que le bilan est alimenté de tous les flux pris en compte par l’activité pendant l’année.

La figure suivante présente les éléments principaux.

1-9 Présentation du bilan.

Bilan au…

Actif
Passif

Actif immobilisé
Capitaux propres

20 Immobilisations incorporelles

(frais d’établissement ; frais de recherche et de développement ; concession, brevets, licences ; droit au bail ; fonds commercial ; autres)

21 Immobilisations corporelles

(terrains ; constructions ; installations techniques ; matériels et outillages industriels ; autres)

26/27 Immobilisations financières

(titres de participation dans d’autres sociétés ; titres immobilisés ; prêts octroyés ; dépôts et cautionnements versés)

10 Capital ; Réserves

(légales, statutaires, réglementées, autres) ;

Compte de l’exploitant.

11 Report à nouveau

12 Résultat de l’exercice

(bénéfice ou perte)4

13 Subventions d’investissement

14 Provisions réglementées

15 Provisions pour risques et charges

Actif circulant

Dettes

1/32/33/34/35/37 Stocks

(matières premières ; autres approvisionnements ; en-cours de production de biens ; de produits finis ; de marchandises)

41 Clients

46 Débiteurs et créditeurs divers

50 Valeurs mobilières de placement

51 Banque, établissement financiers et assimilés (banque et caisse)

16 Dettes financières : emprunts à long terme auprès des banques ou obligations émises et soldes créditeurs de banque5

40 Dettes d’exploitation :

fournisseurs ; dettes fiscales et sociales.

40 Dettes hors exploitation :

fournisseurs d’immobilisations.

42 Personnel et comptes rattachés

43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux

44 État et autres collectivités publiques

45 Groupes et associés

46 Débiteurs et créditeurs divers

Total actif

Total passif

Constat 1 : l’actif récapitule ce que l’entreprise possède et ce qu’on lui doit. Il se décompose en deux grandes catégories : l’actif immobilisé et l’actif circulant.

Constat 2 : le passif récapitule ce que doit l’entreprise. Il se décompose en trois grandes catégories : les capitaux propres, les provisions pour risques et charges et les dettes (emprunts, dettes exploitation et hors exploitation).

Le bilan est un instantané du patrimoine de l’entreprise à la fin de l’exercice comptable, selon le double point de vue de l’utilisation des fonds (actif) et de leur origine (passif). Il peut être assimilé à une photographie.

Le patrimoine est ce que possède l’organisation, tant en ce qui concerne les biens et les créances que les dettes : la différence donne le patrimoine net. Il en est de même en cas de succession, qui comprend l’actif mais aussi le passif.

Dans le bilan en version complète, l’actif se présente en trois colonnes :

» Les valeurs dites brutes correspondent à la valeur d’entrée des postes de l’actif : valeur d’acquisition pour les immobilisations ; coût d’achat des marchandises en stock ; valeur des créances clients, valeurs d’acquisition des titres financiers, etc. ;

» La colonne « Net » représente la différence entre l’actif brut et les amortissements et dépréciations. Elle doit refléter la valeur de chaque élément d’actif en fin d’exercice comptable ;

» Pour l’actif immobilisé, les amortissements représentent l’utilisation qui a été faite de l’actif et les dépréciations la différence entre la valeur comptable (brut – amortissement) et la valeur réelle sur le marché. Pour l’actif circulant, les dépréciations représentent la perte de valeur probable des stocks, des créances clients, etc.

1-10 Présentation de l’actif du bilan.

Brut

Amortissements et dépréciations

Net

Pour appréhender les notions d’amortissement et de dépréciations plus en détail, se reporter à des ouvrages de comptabilité financière (voir Annexe B).

La destination du résultat de l’exercice

La destination du résultat de l’exercice demande à être étudiée. Issu de l’activité, ce solde est reporté au bilan de fin d’exercice. Examinons ce qu’il peut devenir.

(1) Une affectation du résultat doit être décidée.

(2) Le report à nouveau est la partie du résultat non affectée précisément.

(3) Les réserves permettent de consolider les capitaux propres (voir chapitre 7). Tout ou partie du résultat négatif peut être affecté en diminution des réserves.

(4) Les dividendes représentent la part du résultat qui sera attribuée aux actionnaires au titre de l’exercice passé.

(5) En début d’exercice N+1, le résultat de l’exercice N ayant été intégralement réparti en report à nouveau, réserves et distribution de dividendes, il est désormais de 0. L’exercice N+1 générera un nouveau résultat.

1-11 Le résultat, lien entre les documents de synthèse.

Le compte de résultat comme le bilan peuvent être proposés dans une présentation dite en liste. C’est celle choisie par l’administration fiscale.

La présentation fiscale des documents de gestion

Toute organisation doit présenter un certain nombre de documents représentatifs de ses comptes, rassemblés dans une liasse fiscale. En fonction du régime d’imposition dont relève l’organisation, les documents sont plus ou moins détaillés. La liste que nous avons choisie ci-dessous est la plus courante, celle relevant du régime réel normal en matière de bénéfices industriels et commerciaux ou d’impôt sur les sociétés.

Nous vous proposons les éléments de cette liasse fiscale avec le numéro de l’imprimé. Les documents sont disponibles sur le site www.impots.gouv.fr. Elle se compose des deux documents de synthèse que sont le bilan et le compte de résultat ainsi que des annexes permettant d’éclairer les comptes.

» Bilan :

• 2050 Bilan actif

• 2051 Bilan passif

» Compte de résultat :

• 2052 Compte de résultat de l’exercice (en liste)

• 2053 Compte de résultat de l’exercice (suite)

» Annexes :

• 2054 Immobilisations

• 2054bis Tableau des écarts de réévaluation sur immobilisations amortissables

• 2055 Amortissements

• 2056 Provisions inscrites au bilan

• 2057 État des échéances des créances et des dettes à la clôture de l’exercice

• 2058A Détermination du résultat fiscal

• 2058B Déficits, indemnités pour congés à payer et provisions non déductibles

• 2058C Tableau d’affectation du résultat et renseignements divers

• 2059A Détermination des plus-values et moins-values

• 2059B Affectation des plus-values à court terme et des plus-values de fusion ou d’apport

• 2059C Suivi des moins-values à long terme

• 2059D Réserves spéciales des plus-values à long terme. Réserve spéciale des provisions pour fluctuations des cours

• 2059E Filiales et participations

• 2059G Détermination de la valeur ajoutée produite au cours de l’exercice

• 2059F Composition du capital social

1 Les comptes de tiers sont des emplois de patrimoine pour les comptes clients et des ressources de patrimoine pour les comptes fournisseurs.

2 Les comptes financiers sont par nature des emplois de patrimoine, mais dans l’hypothèse de concours bancaires, il s’agit d’une ressource.

3 Il est possible de trouver des charges en ressources : dans ce cas, elles viendront en déduction des emplois d’activité. De même, les produits présents en emplois viendront en déduction des ressources d’activité. Pour exemple : des remises issues des factures d’avoirs, des variations de stocks.

4 Le résultat du compte de résultat se reporte dans les capitaux propres du bilan. S’il est positif, il s’additionne ; s’il est négatif, il se soustrait. L’égalité entre le passif et l’actif est réalisée par le report du résultat.

5 Les concours bancaires courants représentent le découvert bancaire, la facilité de caisse ou encore le prêt à moins d’un an octroyé par la banque pour couvrir les besoins de trésorerie à court terme.

Chapitre 2 Les factures et les indicateurs commerciaux

DANS CE CHAPITRE :

» Les différentes activités des organisations et leurs relations avec les cycles

» Les différentes factures de doit, d’avoir et les calculs commerciaux qui s’y rapportent

» Les incidences des factures dans les comptes de l’organisation

» Le fonctionnement de la TVA

Ce chapitre vous permet de mettre en évidence des éléments de gestion en prenant appui sur le fonctionnement des organisations, tant dans son aspect organisationnel, par la mise en évidence des activités et de leurs relations dans le processus achat/production/vente, que dans son aspect cyclique. Deux activités en relation directe avec les partenaires économiques mettront en jeu des documents commerciaux : les factures, et vous permettront d’en comprendre l’élaboration et les incidences dans les documents de gestion.